Manifestaciones
Escritas o Carta a La Gerencia NIA 580
Esta NIA, trata de la responsabilidad que tiene el
auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener manifestaciones
escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de
la entidad.
La evidencia de auditoría es la información
utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que se basa su
opinión. Las manifestaciones escritas constituyen información necesaria que el
auditor requiere, con respecto a la auditoría de los estados financieros de la
entidad. En consecuencia, las manifestaciones escritas constituyen evidencia de
auditoría, similar a las respuestas a indagaciones.
Si bien las manifestaciones escritas proporcionan
evidencia de auditoría necesaria, por sí solas no proporcionan evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre ninguna de las cuestiones a las que se
refieren. Asimismo, el hecho de que la dirección haya proporcionado
manifestaciones escritas fiables no afecta a la naturaleza o a la extensión de
otra evidencia de auditoría que el auditor obtiene con respecto al cumplimiento
de las responsabilidades de la dirección o con respecto a afirmaciones
concretas.
Objetivos del auditor
La obtención
de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber
cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados
financieros y a la integridad de la información proporcionada al auditor.
Fundamentar
otra evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o para
afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros mediante
manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo
requieran otras NIA.
Responder de
modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la dirección y,
cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, o si la
dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no
proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
Definiciones
Manifestación escrita: documento
suscrito por la dirección y proporcionado al auditor con el propósito de
confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría. En este
contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros, las
afirmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan.
A efectos de esta NIA, las referencias a “la
dirección” deben entenderse realizadas a “la dirección y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la entidad”. Asimismo, en el caso de un marco de
imagen fiel, la dirección es responsable de la preparación y presentación fiel
de los estados financieros o de la preparación de estados financieros que
expresen la imagen fiel, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
Miembros de la dirección a los que se solicitan
manifestaciones escritas
El auditor solicitará manifestaciones escritas a
los miembros de la dirección que tengan las responsabilidades adecuadas sobre
los estados financieros y conocimientos de las cuestiones de que se trate.
Preparación de los estados financieros
El auditor solicitará a la dirección que
proporcione manifestaciones escritas de que ha cumplido su responsabilidad de
la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, así como, cuando proceda, de su presentación
fiel, según lo expresado en los términos del encargo de auditoría.
Información proporcionada e integridad de las
transacciones
El auditor solicitará a la dirección que
proporcione manifestaciones escritas de que:
Ha
proporcionado al auditor toda la información y el acceso pertinentes, de
conformidad con lo acordado en los términos del encargo de auditoría.
Todas las
transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros.
Descripción de las responsabilidades de la
dirección en las manifestaciones escritas
Las responsabilidades de la dirección se
describirán en las manifestaciones escritas requeridas en los apartados 10 y 11
en la forma en que dichas responsabilidades se describen en los términos del
encargo de auditoría.
Otras manifestaciones escritas
Otras NIA requieren que el auditor solicite
manifestaciones escritas. Si, además de dichas manifestaciones requeridas, el
auditor determinara que es necesario obtener una o más manifestaciones escritas
para fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados
financieros o una o más afirmaciones concretas de los estados financieros, el
auditor las solicitará.
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o
periodos cubiertos
La fecha de las manifestaciones escritas será tan
próxima como sea posible, pero no posterior, a la fecha del informe de
auditoría sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas se
referirán a todos los estados financieros y periodo o periodos a los que se
refiere el informe de auditoría.
Forma de las manifestaciones escritas
Las manifestaciones escritas adoptarán la forma de
una carta de manifestaciones dirigida al auditor. Si las disposiciones legales
o reglamentarias requieren que la dirección realice declaraciones públicas
escritas relativas a sus responsabilidades y el auditor determina que dichas
declaraciones proporcionan parte o la totalidad de las manifestaciones
requeridas por los apartados 10 u 11, no será necesario incluir en la carta de
manifestaciones las cuestiones relevantes cubiertas por dichas declaraciones.
Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones
escritas
Si el auditor tiene reservas sobre la competencia,
la integridad, los valores éticos o la diligencia de la dirección, o sobre su
compromiso con ellos o su cumplimiento, determinará el efecto que dichas
reservas pueden tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o
escritas) y sobre la evidencia de auditoría en general.
En especial, si las manifestaciones escritas son
incongruentes con otra evidencia de auditoría, el auditor aplicará
procedimientos de auditoría para intentar resolver la cuestión. Si la cuestión
no se resuelve, el auditor reconsiderará la valoración de la competencia, la
integridad, los valores éticos o la diligencia de la dirección, o su compromiso
con ellos o su cumplimiento, y determinará el efecto que esto puede tener sobre
la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la evidencia
de auditoría en general.
Si el auditor llega a la conclusión de que las
manifestaciones escritas no son fiables, adoptará todas las medidas adecuadas,
incluida la determinación del posible efecto sobre la opinión en el informe de
auditoría de conformidad con la NIA 705, teniendo en cuenta el requerimiento
del apartado 20 de esta NIA.
Manifestaciones escritas solicitadas y no
proporcionadas
Si la dirección no proporciona una o más
manifestaciones escritas de las solicitadas, el auditor:
Discutirá la
cuestión con la dirección.
Evaluará de
nuevo la integridad de la dirección y evaluará el efecto que esto pueda tener
sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la
evidencia de auditoría en general.
Adoptará las
medidas adecuadas, incluida la determinación del posible efecto sobre la
opinión en el informe de auditoría de conformidad con la NIA 705, teniendo en
cuenta el requerimiento del apartado 20 de esta NIA.
Manifestaciones escritas sobre las
responsabilidades de la dirección
El auditor denegará la opinión sobre los estados
financieros, de conformidad con la NIA 705, cuando:
Concluya que
existen suficientes dudas sobre la integridad de la dirección como para que las
manifestaciones escritas requeridas por los apartados 10 y 11 no sean fiables.
La dirección
no facilite las manifestaciones escritas requeridas por los apartados 10 y 11.
